Почетный адвокат России, лауреат Золотой медали им.Ф.Н.Плевако адвокат Амасьянц Э.А. Все виды юридической помощи в области российского и международного права. Ведение уголовных и гражданских дел любой сложности. Защита и представительство в суде.Телефон горячей линии адвоката: +7(495)504-81-90
 

Ст.ст. 194, 198, 199 УК РФ Преступления в сфере налогообложения

                    

 “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы” (ст. 57 Конституции РФ).

На основании УК РФ подгруппа преступлений в сфере формирования  бюджета и государственных внебюджетных фондов включает в себя четыре вида деяний:

уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198);

уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст.199);

уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст.194);

нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст.192).

 Причины возникновения налоговых правонарушений

Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

  • правовые;
  • экономические;
  • моральные;
  • Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

    Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия – производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентноспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

    Моральными причинами являются, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором – существование института налогового права, в более или менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

    Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

    Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

    Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

    Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

    Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. Классификацию причин-

    политические;

    экономические;

    моральные;

    технические.

    Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

    Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

    Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

    Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

     Ответственность за преступления в сфере налогового законодательства

     Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды

    Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса государственные внебюджетные фонды

    Обязанность физических лиц платить подоходный налог возложена на граждан Законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 со всеми изменениями и дополнениями.

    В этом Законе определены плательщики подоходного налога (ст. 1), объекты налогообложения (ст. 2, 7, 10, 12), ставки налога (ст. 6), порядок его исчисления и уплаты (ст. 8, 11, 13, 16), порядок представления декларации о доходах (ст. 18) и другие положения, связанные с налогообложением физических лиц и уплатой ими налогов.

    В этих нормативных актах предусматривается, что финансовые средства фондов формируются, в частности, за счет обязательных страховых взносов работодателей, предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов. В числе последних физические лица.

    Уголовная ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды установлена ст. 198 УК РФ

    Признаками, характеризующими элементы состава преступления уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, являются: непосредственный объект - общественные отношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с физических лиц; предмет – неуплаченный налог в крупном размере с дохода физического лица и обязательная декларация о доходах или расходах, а также страховой взнос в крупном размере в государственные внебюджетные фонды; объективную сторону: альтернативно – непредставление обязательной декларации о доходах, либо включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды иным способом; субъект: физическое вменяемое лицо, достигшее 16 лет, обязанное платить подоходный налог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды; субъективную сторону – вина в форме прямого умысла.

    Рассматриваемое преступление причиняет вред государственному бюджету в части его формирования от сбора налогов с физических лиц вследствие неуплаты налогов гражданами, обязанными в соответствии с законодательством платить налоги с полученных доходов, а также государственным внебюджетным фондам в части их формирования за счет страховых взносов из-за их неуплаты физическими лицами, на которых нормативными правовыми актами возложена обязанность уплачивать такие взносы.

    Предмет преступления уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды– неуплаченный налог в крупном размере, обязательная декларация о доходах и расходах и неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды. Он альтернативен. Неуплаченный налог, декларация при ее непредставлении и неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды налицо тогда, когда налог или страховой взнос не уплачены, а декларация не подана, т.е. налог, страховой взнос и декларация имеют уголовно-правовое значение предмета преступления при их отрицательном выражении. В случаях представления декларации этот предмет характеризуется содержанием, не соответствующим действительности, а именно включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

    В качестве предмета преступления уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды выступают неуплаченный налог или указанный страховой взнос в крупном размере. Неуплаченный налог или названный страховой взнос характеризуют предмет с качественной стороны, а крупный размер с количественной. Согласно примечанию 1 к ст. 198 УК РФ “уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда”. Следовательно, предмет этого преступления – неуплаченный налог и (или) неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды, в сумме превышающий двести минимальных размеров оплаты труда. Если сумма налога и (или) названного страхового взноса, от уплаты которого гражданин уклоняется, меньше двухсот минимальных размеров оплаты труда или равна двумстам минимальным размерам оплаты труда, то такой неуплаченный налог и (или) указанный страховой взнос не являются предметом преступления. В последнем случае неуплаченный налог представляет собой предмет административного правонарушения и уклонение от уплаты такого налога влечет не уголовную, а административную ответственность. В соответствии с п. 12 постановления № 8 Пленума ВС РФ от 4 июля 1997 г. “О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов” “при определении в денежном выражении размера неуплаченного налога, являющегося основанием для квалификации содеянного по ч. 1 или ч. 2 ст. 198 УК РФ как уклонение гражданина от уплаты налога, совершенное в крупном или особо крупном размере (соответственно свыше двухсот и свыше пятисот минимальных размеров оплаты труда), либо по ч. 1 ст. 199 УК РФ как уклонение от уплаты налогов с организаций, совершенное в крупном размере (свыше одной тысячи минимальных размеров оплаты труда), надлежит исходить из минимального размера оплаты труда, действовавшего на момент окончания указанных преступлений.

    По смыслу закона уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов”.

    Выступая в качестве предмета преступления, обязательная декларация либо вовсе не представляется, либо при ее представлении - характеризуется содержанием, не соответствующим действительности, вследствие включения в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

    Форма обязательной декларации о доходах или расходах устанавливается Министерством по налогам и сборам (МНС). Сведения, отражаемые в декларации, порядок их учета, срок подачи декларации и т.д. регламентированы ст. 18 и 20 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”.

    Объективная сторона состава преступления уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуется таким уклонением путем совершения, альтернативно, любого из следующих деяний. Ими являются: 1) бездействие, выражающееся в непредставлении декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной; 2) действие, состоящее во включении в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах; или 3) действие или бездействие, заключающееся в уклонении от уплаты налога или указанного страхового взноса иным способом.

    Непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, - это бездействие, выражающееся в обязанности лица совершить действие - представить декларацию о доходах, при наличии возможности это сделать.

    Включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах представляет собой действие состоящее во внесении в декларацию, представленную в налоговый орган сведений, которые, во-первых, не соответствуют действительности, во вторых, уменьшают размер доходов или увеличивают размер расходов, и, в-третьих, искажаются заведомо т.е. намеренно а не вследствие ошибки, неточности подсчета и т. п.

    В п. 4 этого постановления указано, что “в соответствии с Законом Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” налогообложению подлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любых видов предпринимательской деятельности. Исходя из этого, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения, либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 УК РФ”.

    Субъект рассматриваемого преступления специальный. Им является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное представлять в органы налоговой службы декларацию о доходах и платить подоходный налог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. На основании ст. 1 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” “плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.

    К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

    К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году”.

    Аналогично субъект данного преступления определяется в п. 6 упоминавшегося постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г., где отмечается, что “субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах”.

    Субъективная сторона уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновный осознает, что уклоняется от уплаты налога и (или) указанного страхового взноса в крупном размере путем непредставления декларации о доходах в налоговый орган, зная о возложенной на него обязанности представить такую декларацию, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных, т.е. сведений, которые, как ему доподлинно известно, не соответствуют действительности и уменьшают размер уплачиваемых налога и (или) названного страхового взноса, либо иным способом, и желает этого. Мотивы и цели не являются признаками субъективной стороны данного состава преступления и на квалификацию содеянного не влияют.

    Частью 2 ст. 198 УК РФ предусмотрены два квалифицирующих признака, т.е. отягчающих обстоятельства, включенных в состав преступления: 1) совершение деяния в особо крупном размере и 2) совершение деяния лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных данной статьей или ст. 194 или 199 УК РФ.

    Преступление, ответственность за которое установлена ст. 198 УК РФ наказывается: по ч 1 – штрафом в размере о двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет; по ч. 2 - штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет.

    Если преступление совершено должностным лицом, то действия виновных следует квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 199 и 285 УК РФ ("Злоупотребление должностными полномочиями").

    Ответственность за нарушение законодательства о бухгалтерском учете (уклонение от ведения учета, искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления) согласно ст. 18 закона несут руководители и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета.

    Таким образом, субъектом рассматриваемых преступлений являются руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации.

    Квалифицирующим признаком является неоднократное совершение того же деяния. Неоднократность преступления в данном случае предполагает совершение лицом двух или более тождественных преступлений (т.е. преступлений, ответственность за которые предусмотрена этой статьей УК), при условии, что оно еще не подвергалось осуждению либо ранее осуждалось, но при этом судимость не снята и не погашена.


    Некоторые проблемы применения уголовного законодательства

     Пробелы в законе

    На мой взгляд законодатель не согласовал между собой санкции ст. 194 УК (уклонение от уплаты таможенных платежей) и ст. ст. 198, 199 УК. Таможенные платежи - это разновидность налогов, взимаемых на территории РФ. В случае их неуплаты государство, как уже не раз отмечалось, терпит экономический ущерб, как и при неуплате любых других налогов. Между тем законодатель считает уклонение от уплаты таможенных платежей деянием менее опасным. Оно максимально может повлечь наказание в виде обязательных работ на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов, при неоднократном совершении - в виде лишения свободы на срок до двух лет. Уклонение же гражданина от уплаты другого налога в размере, в пять раз меньшем, чем за уклонение от уплаты таможенных платежей, влечет наказание максимально - в виде лишения свободы на срок до одного года; в размере, в два раза меньшем, - в виде лишения свободы на срок до трех лет. Уклонение от уплаты налогов с организаций (кроме таможенных платежей) наказывается максимально лишением свободы на срок до трех лет; при неоднократном совершении - лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Нужна корреляция санкций указанных статей.

     

     

    Здесь, однако, следует заметить, что степень и характер общественной опасности налоговых преступлений совершенно не соответствуют их санкциям. Эти преступления отнесены законодателем к преступлениям небольшой (ч. 1 ст. 198 УК) и средней тяжести (ч. 2 ст. 198, ст. 199 УК). В то же время ущерб, наносимый государству неполучением должного, практически не поддается исчислению.

    Обязательные платежи - неотъемлемая часть бюджета; при формировании ее в неполном размере страдают все - граждане, организации, общество, государство. Международная законодательная практика относит налоговые преступления к категории тяжких, сурово карает за их совершение.

    Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового законодательства

    Как показывает практика, сотрудники налоговой полиции нередко принимают понятие "специальности" своей структуры за официально приданную ей вседозволенность, которая позволяет не обращать внимание на уже существующие в стране законы. В частности те, которые определяют понятие преступления, в том числе и налогового.

    В последнее время в геометрической прогрессии растет число обвинительных приговоров по делам о налоговых преступлениях. И главная причина увеличения числа возбуждаемых уголовных дел по ст. ст. 198 и 199 УК РФ видится в искаженном понимании органами налоговой полиции возложенных на них законом задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений.

    Для решения таких задач у сотрудника налоговой полиции есть, как правило, только один рецепт - возбудить уголовное дело по факту неуплаты налогов. Как говорится, на всякий пожарный случай. Даже если полученные для проверки материалы не свидетельствуют о совершенном либо готовящемся преступлении (правонарушении).

    Особую тревогу вызывает сформировавшаяся в последний год тенденция, когда для попадания под "колпак" налоговой полиции достаточно хотя бы раз не заплатить налог либо страховой взнос в установленные сроки. Так, по данным Общества налогоплательщиков, более 30 процентов уголовных дел данной категории возбуждается именно по фактам уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки, а отнюдь не по фактам умышленной неуплаты налогов.

    Обратимся к диспозиции ст. 199 УК РФ. Уголовно наказуемым признается уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном (особо крупном) размере.

    Статья 14 УК РФ определила понятие преступления: преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания.

    Основанием уголовной ответственности согласно ст. 8 УК РФ является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом.

    Признание состава преступления единственным основанием уголовной ответственности означает, что, если совершенное общественно опасное деяние не подпадает под признаки ни одного состава преступления, описанного в законе, уголовная ответственность не может наступить. В этом случае законодатель должен издать новый закон и включить в Уголовный кодекс соответствующий состав преступления.

    Стоит остановиться еще на одном принципиальном вопросе.

    Определение преступления как виновно совершенного общественно опасного деяния (ст. 14 УК РФ) отдает предпочтение материальному признаку - общественной опасности деяния.

    Общественная опасность - это способность деяния причинить вред общественным отношениям, критерий, с помощью которого законодатель дифференцирует деликты на преступления, административные и гражданско-правовые деликты, дисциплинарные проступки.

    Согласно разъяснению, данному Пленумом ВС РФ в Постановлении от 4 июля 1997 г. № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов", общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

    Таким образом, составы ст. ст. 198 и 199 УК РФ являются материальными. Это означает, что объективная сторона преступления описана законодателем не только признаками деяния - действия или бездействия, но и признаками, относящимися к характеристике общественно опасных последствий такого деяния.

    В качестве обязательных признаков объективной стороны налогового преступления, в частности, указаны нарушение налогового законодательства, то есть действие или бездействие налогоплательщика, и причинение материального ущерба государству (неуплата налога), то есть общественно опасные последствия.

    Иными словами, общественно опасные последствия как обязательный признак налогового преступления включены в диспозицию ст. ст. 198, 199 УК РФ.



     

    В заключение хочется отметить, что применяемые к лицу, совершившему преступление, наказания и иные меры уголовно - правового воздействия должны соответствовать характеру и степени общественной опасности преступления, а также обстоятельствам его совершения.

    Новое уголовное законодательство последовательно проводит принципы демократизации и гуманизации. К ним, в соответствии со ст. ст. 3 - 7 УК РФ, относятся принципы законности, равенства граждан перед законом, вины, справедливости, ответственности и гуманизма.

    Именно на эти обстоятельства и стоит обращать внимание сотрудникам налоговой полиции, готовящим сегодня обвинительные заключения, которые, как мы видим, идут вразрез с действующим законодательством. Целью принятого Налогового кодекса было обеспечить планомерное пополнение бюджета. Однако, заметим, делать это все же стоит в рамках существующего законодательства, а не путем изобретения новых положений и применения сомнительных методов.Непосредственным объектом этих преступлений являются отношения, связанные с обязанностью физических и юридических лиц уплачивать различные налоги (платежи).

    Уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ) с объективной стороны выражается в бездействии: а) полном или частичном сокрытии объекта платежа или б) неуплате таможенных платежей при полной информации о таком объекте.

    Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации, однако Таможенный кодекс допускает отсрочку или рассрочку уплаты платежей.

    Лицо может уклоняться от уплаты таможенных платежей нескольких видов, но при этом необходимо, чтобы их совокупный размер превышал одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, т.е. составлял крупный размер в соответствии с примечанием к ст.194 УК РФ.

    Субъективная сторона — прямой умысел: лицо осознает, что уклоняется от уплаты таможенных платежей в крупном размере, и желает этого. При уклонении от уплаты нескольких платежей умыслом виновного должно охватываться, что в совокупности это деяние составляет единое преступление.

    Субъект лицо, обязанное уплачивать таможенные платежи, т.е. декларант (лицо, перемещающее товары через таможенную границу РФ), и иные лица (например, владелец магазина беспошлинной торговли).

    По ч. 2 ст. 194 УК РФ ответственность наступает за уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере, совершенное неоднократно. Это означает, что лицо по крайней мере вторично по вновь возникшему умыслу не уплачивает один или несколько видов таможенных платежей в крупном размере.

    В соответствии с примечанием 2 к ст. 198 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 194, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

    Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ). Данная статья предусматривает ответственность за уклонение от уплаты только одного вида налогов, которые обязаны уплачивать физические лица, — подоходного.

    Объективную сторону преступления образует, во-первых, уклонение от уплаты налога путем а) непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем б) включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо в) иным способом, а также, во-вторых, уклонение от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.

    Как при уклонении от уплаты налога, так и от уплаты страхового взноса деяние может выражаться в действиях и в бездействии, а обязательным условием наступления ответственности является крупный размер неуплаченного налога и (или) страхового взноса. Таковым согласно примечанию 1 к ст. 198 УК РФ признается сумма неуплаченного налога (страхового взноса), превышающая двести минимальных размеров оплаты труда (на момент окончания преступления).

    Непредставление декларации о доходах означает, что в установленный законом срок (до 1 апреля года, следующего за отчетным) лицо не представило ее в налоговый орган по месту жительства.

    Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах понимается умышленное указание в ней любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов (например, сокрытие доходов, уменьшение их размера, завышение понесенных расходов).

    Доходы — это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Расходы — это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

    Иной способ уклонения от уплаты налога означает, что лицо, обязанное уплачивать подоходный налог, бездействует, т.е. не выполняет этой конституционной обязанности, хотя и подало декларацию (например, выехало за пределы России).

    Уклонение от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды означает, что лицо не уплачивает в установленных законом случаях требуемый взнос в Пенсионный фонд, Фонд занятости населения или Фонд социального страхования.

    Преступление считается оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством, либо с момента фактической неуплаты, страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.

    Субъективная сторона — вина в форме прямого умысла.

    Субъектом преступления является физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное уплатить налог (страховой взнос).

    По ч. 2 ст. 198 УК РФ наступает ответственность за то же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. ст. 194, 198, 199 УК РФ. При этом особо крупный размер имеет место при уклонении от уплаты налога (страхового взноса), если сумма неуплаченного налога (страхового взноса) превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

    Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 171 и 198 УК РФ.

    Согласно примечанию 2 к ст. 198 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное данной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

    Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций (ст. 199 УК РФ). Объективную сторону этого преступления образуют действия или бездействие в виде а) уклонения от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, б) уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Как в том, так и в другом случае необходимо, чтобы деяние было совершено в крупном размере, т.е. согласно примечанию к ст. 199 УК РФ сумма неуплаченного налога (страхового взноса) должна превышать одну тысячу минимальных размеров оплаты труда (действующего на момент окончания преступления).

    Уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов.

    Виды налогов, подлежащих уплате организациями, установлены налоговым законодательством (налог на добавленную стоимость, налог на имущество предприятий, налог на прибыль, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности и др.). Сроки их уплаты — поквартально в течение пяти дней со дня предоставления бухгалтерского отчета, либо в десятидневный срок со дня предоставления бухгалтерского отчета за год.

    Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (пенсионный, занятости населения, социального страхования) уплачиваются организациями в установленные сроки и рассчитываются ими самостоятельно.
                                      
    Способ уклонения решающей роли не имеет, закон допускает любой из них, указывая при этом на наиболее типичный — включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

    Под «доходом» в данном случае следует понимать прибыль, полученную организацией, а под «расходом» — затраты, понесенные организацией, которые влекут в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

    Преступление считается оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

    Субъективная сторона преступления — вина в форме прямого умысла.

    Субъект преступления: 1) руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, 2) лица, фактически выполняющие их обязанности, 3) иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

    По ч. 2 ст. 199 УК РФ наступает ответственность за то же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198, 199 УК РФ; в) неоднократно; г) в особо крупном размере. Таковой имеет место при уклонении от уплаты налога (страхового взноса), если сумма неуплаченного налога (страхового взноса) превышает пять тысяч минимальных размеров оплаты труд.

    Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало pacкрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

    Сопровождение налоговых проверок ФНС
    Не для кого не секрет, что в настоящее время усиливается давление на налогоплательщиков со стороны государства в лице Федеральной налоговой службы и Министерства внутренних дел, направленное на борьбу с незаконными схемами, используемыми с целью уклонения от уплаты налогов. Ведется активная борьба с регистрацией и использованием фирм-"однодневок", ужесточаются требования банков, значительно возросло количество проверок со стороны контролирующих органов и т.д.

    В результате многие организации пересматривают применявшиеся ранее схемы налоговой оптимизации, переходят на более прозрачные и безопасные с точки зрения закона схемы ведения хозяйственной деятельности. К сожалению, налоговые правонарушения и налоговые преступления имеют сроки давности привлечения к ответственности и составляют 3 года по налоговым правонарушениям (ст.113 НК РФ) и от 2 до 10 лет по налоговым преступлениям (ч.1 ст.199 УК РФ - 2 года; ч.2 ст.199 УК РФ - 10 лет; на основании ст.15,78 УК РФ). Поэтому часто руководителям организации приходится нести налоговую и уголовную ответственность за налоговые нарушения, совершенные несколько лет назад.

    Тем, кто хотя бы раз сталкивался с налоговыми проверками, проводимыми налоговыми органами, знакомы их последствия: доначисление налогов и сборов по любым, порой самым формальным основаниям, начисление штрафов и пеней, блокировка расчетных счетов и т.д.

    Учитывая сложившуюся ситуацию, рекомендуем Вам в случае проведения налоговой проверки не полагаться на собственные силы, а незамедлительно обращаться к специалистам.

    Адвокаты МРКА готовы оказать Вам квалифицированную юридическую помощь при сопровождении камеральных и выездных налоговых проверок, направленную на минимизацию сумм доначислений, штрафов и пеней по результатам проверок.

    На основании договора на оказание консультационных (юридических) услуг, адвокаты осуществляет комплексную защиту налогоплательщика на всех стадиях проведения налоговой проверки и оспаривания решения, вынесенного по результатам проведенной проверки.

    В ходе сопровождения налоговых проверок мы предлагаем следующие услуги:

    Консультации специалистов (юристы, бухгалтеры и аудиторы).
    Проведение комплекса подготовительных мероприятий: ознакомление с документами, отражающими финансово-хозяйственную деятельность; анализ правильности исчисления налогов за отчетный (налоговый) период; определение проблемных участков; прогнозирование результатов проверки.
    Подготовка документов к проверке: подбор, ксерокопирование, нумерация.
    Составление жалоб и заявлений.
    Подготовка возражений на акт проверки.
    Вы также можете обратиться к нам в случае, если в отношении Вашей организации уже вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Специалистами нашей компании накоплен значительный опыт оспаривания решений налоговых органов в арбитражных судах с учетом всех последних изменений практики рассмотрения налоговых споров.


    Адвокат по уголовным делам
    Ст.ст. 158-168 УК РФ Преступления против собственности
    Статья 61 УК РФ Обстоятельства, смягчающие наказание
    Статья 62 УК РФ Назначение наказания при наличии смягчающих обстоятельств
    Ст.ст.73,74 УК РФ Условное осуждение
    Статья 105 ч.2 УК РФ Квалифицированное убийство
    Статья 107 УК РФ Убийство, совершенное в состоянии аффекта
    Статья 108 УК РФ Убийство, совершенное при превышении пределов необходимой обороны
    Статья 111 УК РФ Умышленное причинение тяжкого вреда здоровью
    Статья 124 УК РФ Неоказание помощи больному
    Статья 126 УК РФ Похищение человека
    Статья 127 УК РФ Незаконное лишение свободы
    Статья 128 УК РФ Незаконное помещение в психиатрический стационар
    Статья 128.1. УК РФ Клевета
    Ст.ст.137,140,146 УК РФ Преступления против личных прав и свобод
    Ст. ст.139,141,142,144,149 УК РФ Против политических прав и свобод
    Ст. ст.143,145,147 УК РФ Преступления против социальных прав и свобод
    Адвокат по уголовным делам Статья 158 УК РФ Кража
    Статья 159 УК РФ Мошенничество
    Адвокат по грабежу.Статья 161 УК РФ Грабеж
    Адвокат по разбою.Статья 162 УК РФ Разбой
    Адвокат по уголовным делам. Статья 163 УК РФ Вымогательство
    Ст.ст.164,166 УК РФ Хищение предметов, имеющих особую ценность
    Ст.ст.169, 170, 171, 172 УК РФ Экономические преступления
    Ст. ст.171–173, ст.178 УК РФ Преступления в сфере экономической деятельности
    Ст.ст.174,175,179,183,184 УК РФ Преступления в сфере экономической деятельности, совершаемые частными лицами
    Статья 175 УК РФ Приобретение или сбыт имущества, добытого заведомо преступным путем
    Ст. ст.176,177,185,187 УК РФ Преступления в кредитно-денежной сфере
    Статья 186 УК РФ Подделка денег
    Ст.ст.188,190,193,194 УК РФ Таможенные правонарушения
    Ст.ст.188,190 УК РФ Преступления в сфере внешнеторговой деятельности
    Статья 191 УК РФ Незаконный оборот драгоценных металлов
    Ст. ст.191,193 УК РФ Преступления в сфере финансов
    Ст. ст.194,198,199 УК РФ Преступления в сфере налогообложения
    Статья 200 УК РФ Обман потребителей
    Ст.ст. 202, 203 УК РФ Специальные составы преступлений против интересов службы в коммерческих и иных организациях
    Ст.ст. 201, 204 УК РФ Общие составы преступлений против интересов службы в коммерческих и иных организациях
    Статья 205 УК РФ Терроризм
    Статья 206 УК РФ Захват заложника
    Статья 209 УК РФ Бандитизм
    Статья 210 УК РФ Преступное сообщество
    Статья 212 УК РФ Массовые беспорядки
    Адвокат по уголовным делам Статья 213 УК РФ Хулиганство
    Статья 214 УК РФ Вандализм
    Статья 222 УК РФ Незаконные приобретение, передача, сбыт, хранение, перевозка или ношение оружия
    Статья 223 УК РФ Незаконные изготовление оружия
    Статья 228 УК РФ Незаконные приобретение, хранение, перевозка, изготовление наркотических средств
    Адвокат по уголовным делам. Статья 228.1. УК РФ Незаконные производство, сбыт или пересылка наркотических средств
    Ст. ст. 228, 229 УК РФ Незаконный оборот наркотических средств и психотропных веществ и их хранение
    Статья 230 УК РФ Склонение к потреблению наркотических средств или психотропных веществ
    Статья 241 УК РФ Организация или содержание притонов для занятий проституцией
    Ст.ст. 240-245 УК РФ Преступления против общественной нравственности
    Статья 272 УК РФ Неправомерный доступ к компьютерной информации
    Адвокат по уголовным делам. Статья 291 УК РФ. Дача взятки
    Меры наказания несовершеннолетним
    Назначение более мягкого наказания, чем предусмотрено за данное преступление
    Статья 290 УК РФ Получение взятки
    Статья 293 Халатность
    Статтья 301 УК РФ Незаконные задержание, заключение под стражу или содержание под стражей
    Статья 304 УК РФ Провокация взятки либо коммерческого подкупа
    Статья 292 УК РФ Служебный подлог
    Ст. ст. 285,286 УК РФ Злоупотребление и превышение должностых полномочий
    Статья 21 УК РФ Невменяемость
    Статья 27 УПК РФ Прекращение уголовного дела
    Доказательства в уголовном процессе
    Должностные преступления
    Процессуальные акты обвинения
    Приговоры суда
    Наказание
    Статья 79 УК РФ Условно-досрочное освобождение от отбывания наказания
    Надзорная жалоба
    Статья 56 УК РФ Лишение свободы на определенный срок
    Статья 97 УК РФ Принудительные меры медицинского характера
    Статья 75 УК РФ Освобождение от уголовной ответственности
    Освобождение от наказания
    Статья 160 УК РФ Присвоение или растрата
    Статья 125 УК РФ Оставление в опасности
    Статья 79 УК РФ УДО
    Статья 127.2 УК РФ Использование рабского труда
    Статья 127.1 УК РФ Торговля людьми
    Статья 31 УК РФ Добровольный отказ от преступления
    Статья 288 УК РФ Присвоение полномочий должностного лица
    Статья 54 УК РФ Арест
    Статья 33 УК РФ Виды соучастников преступления
    Статья 6 УК РФ Принцип справедливости
    Статья 22 УК РФ Уголовная ответственность лиц с психическим расстройством
    Статья 23 УК РФ Уголовная ответственность лиц, совершивших преступление в состоянии опьянения
    Статья 26 УК РФ Преступление, совершенное по неосторожности
    Статья 28 УК РФ Невиновное причинение вреда
    Статья 87 УК РФ Уголовная ответственность несовершеннолетних
    Статья 88 УК РФ Виды наказаний, назначаемых несовершеннолетним
    Статья 92 УК РФ Освобождение от наказания несовершеннолетних
    Статья 285 УК РФ Злоупотребление должностными полномочиями
    Статья 35 УК РФ Совершение преступления группой лиц, или по предварительному сговору
    Статья 114 УК РФ Умышленное причинение тяжкого вреда здоровью, совершенное при превышении пределов необходимой обороны
    Статья 118 УК РФ Причинение тяжкого или средней тяжести вреда здоровью по неосторожности
    Ст. 131, 132 УК РФ Изнасилование. Насильственные действия сексуального характера
    Адвокат на стадии предварительного расследования
    Адвокат в судебном рассмотрении дела
    Статья 299 УК РФ Привлечение заведомо невиновного к уголовной ответственности
    Ст.ст. 14,15,17,18 УК РФ Понятие преступления и виды преступлений
    Статья 134 УК РФ. Половое сношение и иные действия сексуального характера с лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста
    Статья 275 УК РФ. Государственная измена
    Статья 139 УК РФ. Нарушение неприкосновенности жилища
    Статья 170 УК РФ. Регистрация незаконных сделок с землей
    Статья 21 УК РФ. Невменяемость
    Статья 63 УК РФ. Обстоятельства, отягчающие наказание
    Статья 303 УК РФ. Фальсификация доказательств
    Статья 150 УК РФ. Вовлечение несовершеннолетнего в совершение преступления
    Статья 297 УК РФ. Неуважение к суду
    Статья 109 УК РФ. Причинение смерти по неосторожности
    Статья 338 УК РФ. Дезертирство
    Статья 337 УК РФ. Самовольное оставление части или места службы
    Статья 34 УК РФ. Ответственность соучастников преступления
    Статья 35 УК РФ. Совершение преступления группой лиц, группой лиц по предварительному сговору
    Статья 64 УК РФ. Назначение более мягкого наказания, чем предусмотрено за данное преступление
    Статья 66 УК РФ. Назначение наказания за неоконченное преступление
    Статья 68 УК РФ. Назначение наказания при рецидиве преступлений
    Статья 86 УК РФ. Судимость
    Статья 243 УК РФ. Уничтожение или повреждение объектов культурного наследия
    Статья 116 УК РФ Побои
    Статья 117 УК РФ Истязание
    Статья 115 УК РФ Легкие телесные повреждения
    Статья 132 УК РФ Насильственные действия сексуального характера
    Освобождение от уголовной ответственности и наказания
    Обстоятельства, исключающие преступность деяния
    Статья 282 УК РФ. Возбуждение ненависти либо вражды, а равно унижение человеческого достоинства
    Статья 20 УК РФ. Возраст, с которого наступает уголовная ответственность
    Статья 291.1. УК РФ Посредничество во взяточничестве
    Статья 37 УК РФ Необходимая оборона
    Статья 138 УК РФ Нарушение тайны переписки, телефонных переговоров, почтовых, телеграфных или иных сообщений
    Статья 169 УК РФ Воспрепятствование законной предпринимательской или иной деятельности
    Статья 30 УК РФ Приготовление к преступлению и покушение на преступление
    Статья 78 УК РФ Освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности
    Статья 195 УК РФ Неправомерные действия при банкротстве
    Первые действия при задержании?
    Защитительная речь адвоката по уголовному делу
    Позиция защиты по уголовному делу
    Отграничение изнасилования от насильственных действий сексуального характера
    Статья 135 УК РФ Развратные действия
    Статья 166 УК РФ Завладение автомобилем или иным транспортным средством без цели хищения. Угон
    Адвокат по экономическим преступлениям
    Статья 17 УК РФ Права подозреваемых и обвиняемых
    Адвокат по уголовным делам Задержание осужденного уклоняющегося от исполнения приговора отбывания наказания
    Формы и виды множественности преступлений
    Статья 133 УК РФ. Понуждение к действиям сексуального характера
    Статья 277 УК РФ. Посягательство на жизнь государственного или общественного деятеля
    Статья 92 УК РФ
    Прекращение уголовного дела
    Приостановление предварительного следствия
    Статья 213 УК РФ Хулиганство
    Адвокат по уголовным делам надёжное решение Ваших проблем
    Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица
    Адвокат по экономическим преступлениям
    Адвокат по уголовным делам
    Комментарий к статье 169 УК РФ
    Превышение должностных полномочий Ст. 286 УК РФ
    Статья 109 УК РФ. Причинение смерти по неосторожности
    Статья 291 УК РФ. Дача взятки

    1

    8 (499) 40-999-33











    © 2014 Амасьянц Эдуард Акопович 8(499)40-999-33, 8(925)504-81-90, Email: eduard@amasyants.ru